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增值税的征税范围有哪些

时间:2019-08-30 11:12来源:未知 作者:zdd 点击:
我国增值税的征税范围包括三个方面,即销售货物、提供应税劳务、进口货物。现行增值税的征税范围主要侧重于货物的销售。
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 我国增值税的征税范围包括三个方面,即销售货物、提供应税劳务、进口货物。现行增值税的征税范围主要侧重于货物的销售。其实,货物的进出口、提供应税劳务也是是广义的商品销售。此外,销售货物或提供应税劳务必须中华人民共和国境内,即销售货物的起运地或者所在地在境内,以及提供的应税劳务发生在中华人民共和国境内。

 

   1.销售货物

  销售货物,是指有偿转让货物的所有权。这里的“货物”是指有形动产,包括电力、热力和气体等。除了一般意义上的销售货物外,视同销售和混合销售的行为,也要依法征收增值税。

   (1)视同销售。

  所谓视同销售,是指某些行为虽然不同于有偿转让货物所有权的一般销售,但基于保障财政收入、防止规避税法以及保持经济链条的连续性和课税的连续性等考虑,税法仍将其视同销售货物的行为,征收增值税。

依据现行税法规定,单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:

1)货物交付给其他单位或者个人代销;

2)销售代销货物;

3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;

4)将自产或者委托加的货物用于非增值税应税项目;

5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

6)产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个人工商户;

7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;

8)产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

上述视同销售货物的行为依现行税法均应缴纳增值税。   

(2)混合销售。

  所谓混合销售,是指一项销售行为既涉及货物又涉及服务的情形。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。

 

   2.提供应税劳务

由于“营改增”之前的增值税制度侧重于对销售货物征税,因此对应税劳务征税仅限于较小范围,主要包括两大类,即有偿提供加工、修理修配劳务。这里的所谓“有偿”,同前所述的有偿转让货物的所有权一样,都是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务,不属于提供应税劳务。

 

3.进口货物

  如前所述,货物的进出口实质上都是货物销售的形式,只不过其纳税环节、适用税率及作用特殊,因而税法才单独予以列举。

 

我国的《增值税暂行条例》只将进口货物纳入征税范围,而未列举出口货物。这其实不够全面。出口货物从原理上说也应征收增值税,只不过一般均实行零税率。但对于法律有特殊规定的某些限制或禁出口的货物,同样不适零税率,而应依税率征税。

(责任编辑:zdd)
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